ЭКСКЛЮЗИВ
Наталия КАЛЕНИЧЕНКО, начальник Управления регистрации и учета налогоплательщиков Департамента информатизации и учета налогоплательщиков ГНС Украины
ФОРМА № 20-ОПП: ЗАПОЛНЯЕМ ВМЕСТЕ
По многочисленным просьбам бухгалтеров мы подготовили консультацию, в которой рассмотрим порядок заполнения формы № 20-ОПП, а также кто должен ее представлять и в каких случаях, в какие сроки, что такое «тип объекта налогообложения» и т. п.
Цель введения формы, кто и когда ее представляет
Одним из способов налогового контроля является контроль по месту расположения как налогоплательщика, так и объектов, которые связаны с налогообложением или посредством которых осуществляется деятельность (неосновное место учета) (п. 63.3 Налогового кодекса, далее – НК). Объектом налогообложения может быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налоговой обязанности (п. 22.1 НК). С целью реализации указанных задач был разработан Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 979 (далее – Порядок № 979). Одним из разделов данного Порядка является «Порядок учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением», который предусматривает, что налогоплательщик обязан уведомлять о таких объектах органы ГНС по местонахождению таких объектов (по основному и неосновному месту учета).
Уведомление по форме № 20-ОПП (приложение 11 к Порядку № 979) должны представлять все налогоплательщики – как юридические, так и физические лица –предприниматели в случае наличия, возникновения, изменения типа объекта налогообложения. Под типом объекта налогообложения подразумевается объект (место), где проводит деятельность налогоплательщик. Это могут быть объекты недвижимого имущества (офисы, производственные помещения и т. п.), объекты движимого имущества, объекты, используемые для выездного проведения деятельности (например, выездная торговля на автомобиле, в частности продажа кофе). Основной целью введения формы № 20-ОПП является именно получение от налогоплательщиков информации обо всех имеющихся у них объектах имущества, их местонахождении, перемещении и состоянии, в котором они фактически находятся (используются, временно не используются, не используются и т. п.). Поскольку форму № 20-ОПП введена с 14.01.11 г., то вновь созданные налогоплательщики (т. е. созданные после 14.01.11 г.) обязаны представить указанную форму в орган ГНС по местонахождению такого объекта в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия такого налогоплательщика или изменения его местонахождения, изменения состояния объекта.
Представляют ли форму № 20-ОПП субъекты, зарегистрированные до 14.01.11 г.?
Для налогоплательщиков, созданных до 14.01.11 г., срок представления формы № 20-ОПП не определен. Однако поскольку ее представление обязательно для всех плательщиков, в том числе для частных предпринимателей и бюджетных учреждений, и за непредставление предусмотрены штрафные санкции (о чем речь пойдет дальше), которые могут быть начислены во время документальной проверки, то такие субъекты хозяйствования обязаны представить указанную форму с отметкой о первичном предоставлении информации об объектах налогообложения. В дальнейшем информация об объектах налогообложения должна предоставляться в случае внесения изменений в ранее предоставленные сведения о таких объектах или в случае создания или открытия нового объекта. Если у налогоплательщика вследствие регистрации, создания или открытия объекта налогообложения на территории административно-территориальной единицы, где он не
Баланс № 102 (1140) 22 декабря 2011
Стр.1
состоит на учете, возникает обязанность относительно уплаты налогов и сборов, то такой налогоплательщик обязан стать на учет по неосновному месту учета в органе ГНС по местонахождению такого объекта в порядке, определенном разд. VII Порядка № 979.
Порядок заполнения формы
В форму № 20-ОПП, которая представляется впервые, заносятся сведения относительно всех объектов, имеющихся у плательщика в собственности, пользовании, аренде, хранении и т. п. По каждому объекту заполняется отдельная строка формы. Порядок заполнения формы приведем в таблице.
Порядок заполнения граф
Пример
Графа «Код ознаки надання інформації»
Проставляется один из четырех признаков, приведенных в форме № 20-ОПП в верхней таблице, в зависимости от того, представляется форма по всем имеющимся объектам впервые или она предоставляется в связи с изменениями объектов
Если форма представляется впервые, то проставляется признак «1»
Графа «Тип об’єкта оподаткування»
Проставляется тип объекта, указанный в справочнике, размещенном на официальном веб-сайте центрального органа ГНСУ по адресу
[Ссылки доступны только зарегистрированным пользователям
. Регистрируйся тут...], «Эксклюзив от департаментов», Департамент информатизации и учета налогоплательщиков, справочник «Тип объектов налогообложения». Для заполнения этой графы из справочника следует использовать колонку «NAME OBJ». Если справочником не предусмотрен имеющийся у плательщика тип объекта, то плательщик имеет право самостоятельно присвоить ему название типа. Выбирая тип объекта, следует придерживаться принципа «укрупнения информации» об объектах и отражении назначения объекта
Если у плательщика в одном здании размещено ателье, ремонт обуви и администрация, то в этой колонке следует указать тремя строками: «Ремонт обуви», «Ателье», «Администрация». Если у плательщика имеется по одному адресу несколько объектов, указанных в справочнике, и в то же время в справочнике также есть тип объекта, который включает у себя все типы, то указывается именно такой общий тип
Графа «Найменування об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)»
Заполняется, если объект учитывается с наименованием. В то же время если на предприятии есть несколько одинаковых типов объектов без наименования, то в этой графе можно указать инвентарный номер объекта
У плательщика есть 2 хлебных киоска, размещенных в одной административно-территориальной единице, но по разным адресам, которые учитываются под № 1 и под № 2. В таком случае на каждый киоск заполняется отдельная строка, где указывается один тип объекта «киоск» и два наименования объекта «№ 1» и «№ 2»
Графа «Місцезнаходження об’єкта оподаткування (у разі зміни зазначити нове місцезнаходження)»
Указывается адрес места, где расположен объект или происходит деятельность такого объекта (для недвижимого имущества)
Субъект хозяйствования в одной административно-территориальной единице имеет офис, который находится по одному адресу, и в то же время осуществляет выездную торговлю по другому адресу. Тогда по одному адресу указывается тип объекта «офис», а по другому – тип объекта, например, «стол» или «автомобиль», то есть тот объект, на котором проводится выездная торговля
Графа «Стан об’єкта оподаткування: будується/готується до введення в експлуатацію; експлуатується; тимчасово не експлуатується; зміна місцезнаходження; непридатний до експлуатації; об’єкт відчужений/повернутий власнику; зміна призначення/перепрофілювання (необхідне зазначити)»
Указывается фактическое состояние объекта на момент заполнения формы № 20-ОПП, которое плательщик определяет самостоятельно, либо выбирая из предложенных в названии графы, либо необходимое указывая самостоятельно
Если налогоплательщик не осуществляет деятельности на объекте и не сдает в аренду такой объект, то он должен также уведомить о таком объекте и указать «временно не эксплуатируется» или «непригоден к эксплуатации». Например, у плательщика есть судно, которое на момент первичного представления формы № 20-ОПП не используется. Тогда в данной графе пишется «временно не используется»
Графа «РРО (у разі наявності зазначити кількість)»
Указывается количество РРО, которые находятся на каждом объекте (при их наличии) –
Графа «Наявність патентів, ліцензій, дозволів (у разі наявності зазначити вид діяльності та строк дії)»
Указываются имеющиеся патенты, лицензии, разрешения, полученные для ведения деятель-ности по каждому объекту (в случае их наличия)
–
Представлять ли форму при аренде основных средств?
При аренде основных средств форму № 20-ОПП необходимо представлять, поскольку передача объекта в аренду является изменением его состояния, а для движимого имущества также может быть и изменением местонахождения имущества. При передаче (получении) в аренду объектов основных средств налогоплательщики – как арендодатель, так и арендатор –обязаны представить форму в орган ГНС по местонахождению объекта аренды. Арендодатель при заполнении графы «Стан об’єкта оподаткування» указывает (на основании акта приемки-передачи) «объект передан в аренду» и в течение 10 дней с момента изменения состояния объекта представляет форму № 20-ОПП в налоговый орган. Арендатор в течение 10 дней с даты получения объекта в аренду представляет форму № 20-ОПП, в которой указывает сведения об объекте аренды, и если полученный объект сразу начал эксплуатироваться, то в графе «Стан об’єкта оподаткування» указывает «получен в аренду и эксплуатируется»; если полученный объект не эксплуатируется, то в этой графе указывается «получен в аренду, временно не эксплуатируется».
Куда представлять форму
Если у плательщика будут объекты, которые находятся на территории разных административно-территориальных единиц, то он заполняет такое количество форм № 20-ОПП, которое соответствует количеству административно-территориальных единиц, где находятся объекты. В каждой форме будут отражаться те объекты, которые находятся именно на территории конкретной территориальной единицы. Форма будет представляться в налоговые органы по местонахождению каждого из объектов. Например, если субъект хозяйствования имеет офис, который находится на одной территориальной единице города, и в то же время осуществляет выездную торговлю, место проведения которой – на другой территориальной единице, тогда по одному адресу указывается тип объекта «офис», заполняется форма № 20-ОПП и представляется в налоговый орган той территориальной единицы, по адресу которой находится офис. А по другому адресу, где осуществляется выездная торговля, в форме № 20-ОПП, которая представляется в налоговый орган по такому адресу, указывается тип объекта, например «стол» или «автомобиль», то есть тот объект, на котором осуществляется выездная торговля.
Штрафные санкции за непредставление формы № 20-ОПП
Штрафные санкции за непредставление или несвоевременное представление уведомлений об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением, или посредством которых осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП применяются в соответствии с требованиями, установленными ст. 117 НК. А именно: непредставление в
Баланс № 102 (1140) 22 декабря 2011
сроки и в случаях, предусмотренных НК, заявлений или документов для взятия на учет в соответствующем органе ГНС, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, непредставление исправленных документов для взятия на учет или внесение изменений влекут за собой наложение штрафа на самозанятых лиц в размере 170 грн., на юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет во время выполнения договора о совместной деятельности, – 510 грн. В случае неустранения таких нарушений или за те же действия, совершенные в течение года лицом, к которому были применены штрафы за такое нарушение, на самозанятых лиц налагается штраф в размере 340 грн., а на юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет во время выполнения договора о совместной деятельности, – 1 020 грн. (п. 117.1 НК).