Старый 11.07.2017, 16:11   #1
Gendalf.
Пользователь
 
Регистрация: 17.08.2015
Сообщений: 95
Сказал(а) спасибо: 0
Поблагодарили 12 раз(а) в 7 сообщениях
Gendalf. пока не определено
Сообщение Учет расчетов по авансам в счет предстоящих поставок

При получении предоплаты/аванса в счет предстоящей поставки товаров, работ или услуг налогоплательщик должен начислить НДС (в соответствии с налоговым законодательством, а именно п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Как сделать это правильно, рассмотрим на примерах.

Материалы газеты [Ссылки доступны только зарегистрированным пользователям . Регистрируйся тут...], бюджетный выпуск, лето 2017
Любовь Маренич, консультант-специалист Линии консультаций ГК «ГЭНДАЛЬФ»


Авансовые платежи, облагаемые НДС

Предварительной оплатой/авансом является оплата, полученная продавцом до фактической отгрузки товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 487 ГК РФ). В счет будущей отгрузки также авансовым признается платеж в том случае, если был произведен в безденежной форме – п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39; если был перечислен покупателем на счета третьих лиц по поручению продавца.

Но следует учитывать, что не все авансовые платежи облагаются НДС. Исключения перечислены в п. 1 ст. 154 НК РФ:
• авансы, полученные изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев;
• авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, облагаемых по ставке 0 % по п. 1 ст. 164 НК РФ;
• авансы, полученные в связи с реализацией товаров, работ или услуг, не подлежащих налогообложению, т.е. освобожденных от НДС.

Также не следует уплачивать НДС с авансов, полученных в счет поставки товаров, работ или услуг, местом реализации которых территория РФ не является.

Исчисление НДС с аванса

Итак, если аванс был получен в счет предстоящей поставки, исчисление НДС с аванса должно происходить на дату его получения, исходя из суммы поступившей предоплаты с учетом налога – руководствуясь п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Из этого можно сделать вывод, что если аванс поступает частями, то налог необходимо исчислить на каждую дату поступления денежных средств. Налог будет исчисляться по расчетной ставке 10/110 или 18/118, все будет зависеть от того, по какой ставке облагается отгрузка товаров, работ или услуг, в счет которой произошло перечисление аванса.

С момента получения предоплаты продавец обязан в срок не позднее пяти календарных дней предъявить покупателю «авансовый» счет-фактуру, где будет зафиксирована сумма, исчисленного НДС с аванса – регламентировано п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ.

На основании данного «авансового» счета-фактуры, руководствуясь п. 12 ст. 171 НК РФ, а также документов, подтверждающих перечисление предоплаты, договора, предусматривающего перечисление аванса, покупатель вправе принять к вычету уплаченную сумму «авансового» НДС. Для этого полученный счет-фактуру от продавца необходимо зарегистрировать в Книге покупок.

Следует отметить, если предварительная оплата/аванс перечисляются на основании счета, а в договоре условия о предварительной оплате не было предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, то произведенный «авансовый» вычет может вызвать споры с проверяющими ИФНС.

Впоследствии принятый к вычету «авансовый» НДС необходимо будет восстановить. Восстановление НДС будет происходить в налоговом периоде, в котором суммы «входного» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам подлежат вычету.

НДС подлежит восстановлению в размере, приходящемся на стоимость товаров, работ или услуг, в оплату которых засчитывается аванс по условиям договора. Всю сумму «авансового» НДС покупатель восстанавливает в бюджет только в том случае, если весь ранее перечисленный аванс засчитывается в счет отгрузки и полностью оплачивает ее.

Согласно письмам Минфина РФ от 01.07.2010 № 03-07-11/279, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, если отгрузка была совершена на меньшую сумму, чем был перечислен аванс, то сумма восстанавливаемого НДС будет равна сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку.

При возврате перечисленной предоплаты/аванса, в случае, например, изменения условий договора или его расторжения, покупатель также должен восстановить принятый ранее к вычету «авансовый» НДС в полной сумме в том налоговом периоде, в котором продавец осуществил возврат предоплаты/аванса.

Новый счет по авансам

Для отражения бухгалтерских операций по перечисляемым покупателем предварительным оплатам/авансам Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н был введен новый счет 0 210 13 000 «Расчеты по НДС по авансам, уплаченным», а также регламентированы бухгалтерские записи по данному счету.

Пункты 112 и 113 Инструкции № 174н был дополнен следующими записями:
  • 112 – «зачет суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается по дебету счета 021013560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам, уплаченным» и кредиту счета 021012660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
  • 113 – «уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет бюджетной системы РФ, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 021013660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным».

Отражение операция по учету НДС

Однако п. 112 противоречит НК РФ по порядку учета НДС в счет предстоящих поставок. Рассмотрим в связи с этим порядок отражения операций по учету НДС в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0.

Пример.
Учреждение «Альфа» заключило с поставщиком договор на сумму 13 000 руб. Договором предусмотрен аванс в размере 30%. Полученные услуги используются в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

1. Документом «Заявка на кассовый расход» («Платежное поручение», «Кассовое выбытие») с видом операции «Авансы поставщикам (206 10, 20, 30, 70, 90)» перечислен аванс поставщику в счет предстоящих поставок на основании договора в размере 30%:

Дт 2.206.ХХ.560 – Кт 2.201.11.610 - 3000 руб.

2. На основании расчетно-платежного документа следует ввести документ «Счет-фактура полученный». Проведенный счет-фактура будет зарегистрирован в Книге покупок с видом операции 02 «Авансы выданные» – будет сформирована проводка принятия к вычету НДС с аванса:

Дт 2.303.04.830 – Кт 2.210.13.660 – 458 руб.

Основанием данной операции являются п. 113 Инструкции № 174н, а также п. 12 статьи 171 НК РФ: «вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».

3. Документами «Услуги сторонних организаций» («Покупка материалов», «Покупка ОС, НМА»), с видом операцией «Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ)» отражаются расходы стоимости услуг, товаров, работ за вычетом НДС – основанием является акт, счет, счет-фактура поставщика:

Дт 2.109.ХХ.ХХХ – Кт 2.302.ХХ.730 – 11 017 руб.

Учтена для вычета сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком – основанием является счет-фактура поставщика – п. 112 Инструкции № 174н:

Дт 2.210.12.560 – Кт 2.302.ХХ.730 – 1983 руб.

Зачтена сумма авансового платежа, уплаченная в счет предстоящих поставок:

Дебет 2.302.ХХ.830 – Кредит 2.206.ХХ.660 – 3000 руб.

4. На основании документа покупки вводится документ «Счет-фактура полученный». Проведенный счет-фактура подлежит регистрации в «Книге покупок» с кодом операции 01 «Получение товаров, работ, услуг». Принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком.

Основанием данной бухгалтерской записи являются п. 113, 133 Инструкции № 174н «списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, отражается по кредиту счета 0 210 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и дебету счета 0 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Второе основание – п.2 ст. 171 НК РФ «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:
  1. Товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
  2. Товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи»: Дт 2.303.04.830 – Кт 2.210.12.660 – 1983 руб.

Восстановление НДС с аванса

Для восстановления НДС с аванса счет-фактуру поставщика на аванс необходимо зарегистрировать в Книге продаж. Регламентированным документом каждого квартала (месяца) является документ «Формирование записей книги продаж». При автозаполнении по кнопке «Заполнить» программа производит анализ закрытых авансов выданных. Если аванс в течение квартала был зачтен, то будет сформирована проводка по восстановлению НДС, и счет-фактура на аванс будет зарегистрирован в Книге продаж с кодом операции 02 «Авансы выданные».

Другим вариантом регистрации документа «Счет-фактура полученный» на аванс в Книге продаж является ввод на основании документа «Регистрация строки книги продаж» с вариантом регистрации «Зарегистрировать в книге продаж»:
Дт 2.210.13.560 – Кт 2.303.04.730 – 458 руб.

Обратите внимание, данной бухгалтерской записи в Инструкции № 174н нет, однако ее необходимо сформировать на основании пп. 3 п. 3 статьи 170 НК РФ: «суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, работам или услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

Важно отметить, что вычет НДС с перечисленной предоплаты/аванса является правом покупателя, а не обязанностью. Если покупателем будет принято решение не принимать к вычету «авансовый» НДС, то регистрировать счет-фактуру на аванс, выставленный поставщиком, в Книге покупок нет необходимости. При этом тогда никакой обязанности по восстановлению НДС, исчисленного с уплаченной суммы аванса, не возникнет. «Входящий» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам будет принят к вычету в общеустановленном порядке.

Материалы газеты [Ссылки доступны только зарегистрированным пользователям . Регистрируйся тут...], бюджетный выпуск, лето 2017
Любовь Маренич, консультант-специалист Линии консультаций ГК «ГЭНДАЛЬФ»
Gendalf. вне форума   Ответить с цитированием
Ответ

Метки
1с:бгу, баланс, ндс


Здесь присутствуют: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
 
Опции темы

Ваши права в разделе
Вы не можете создавать новые темы
Вы не можете отвечать в темах
Вы не можете прикреплять вложения
Вы не можете редактировать свои сообщения

BB коды Вкл.
Смайлы Вкл.
[IMG] код Вкл.
HTML код Выкл.

Быстрый переход

Похожие темы
Тема Автор Раздел Ответов Последнее сообщение
1С Предприятие 8.х книги, видеокурсы al35 Ссылки на литературу 780 07.10.2017 06:10
Закупка и учет электронных учебников Gendalf. Общение на бухгалтерские темы 0 27.04.2017 10:53
Налоговый учет государственных учреждений в «1С» с 2017 года Gendalf. Общение на бухгалтерские темы 0 07.03.2017 17:17
Раздельный учет НДС Gendalf. Главный раздел 0 09.02.2017 17:47
Субконто " Документы расчетов с контаргентами" irchik831 1C: Предприятие + конфигурации для Украины 1 22.02.2015 15:32


Текущее время: 00:13. Часовой пояс GMT +1.


Powered by vBulletin® Version 3.8.7
Copyright ©2000 - 2017, vBulletin Solutions, Inc. Перевод: zCarot

Яндекс.Метрика