Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, февраль 2019.
Инна Хлевняк, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».
В январе вступили в силу нормативные акты, касающихся порядка ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности государственных (муниципальных) учреждений.
Федеральные стандарты учета государственного сектора
При ведении бухгалтерского и бюджетного учета государственным учреждениям с 01.01.2019 дополнительно к ранее введенным необходимо применять федеральные стандарты (утверждены приказами Минфина РФ: от 30.12.2017 № 275н; от 30.12.2017 № 278н; от 27.02.2018 № 32н; от 30.05.2018 № 122н):
• «Отчет о движении денежных средств»;
• «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»;
• «Доходы»;
• «События после отчетной даты»;
• «Влияние изменений курсов иностранных валют».
Составлять бюджетную (бухгалтерскую) отчетность по этим стандартам государственные учреждения должны начиная с отчетности 2019 г.
Исключение составляют положения стандарта «Отчет о движении денежных средств» по отражению информации о производных финансовых инструментах. Их необходимо будет учитывать только в отчетности за 2020 г.
Бюджетная классификация
Порядок применения кодов бюджетной классификации
В середине 2018 г. Минфин принял документ – Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ (приказ Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н). Он должен применяться при составлении и исполнении бюджетов на 2019 г. и плановый период 2020 и 2021 гг.
Приказ не содержит положений, отменяющих Указания № 65н, однако, по сути, новый порядок их заменяет.
Порядок применения КОСГУ
Новый порядок применения КОСГУ регулируется отдельным документом, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н. Действует при ведении учета с 01.01.2019, при составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности начиная с отчетности за 2019 г.
Он предусматривает большую детализацию многих статей, а также введение новых подстатей. Некоторые коды подстатей частично состоят из букв A, B, K, T, Z, к примеру:
• 12К «Доходы от концессионной платы»;
• 12T «Доходы от простого товарищества».
Значительной детализации подверглись статьи 110, 540, 550, 560, а также статьи групп 600, 700 и 800.
Обращаем внимание, что Минфин выпустил методические рекомендации, которые помогут учесть особенности нового порядка применения КОСГУ (Письмо от 29.06.2018 № 02-05-10/45153).
Помимо методических рекомендаций в дополнение к Порядку на официальном сайте Минфина (minfin.ru) в разделе «Бюджет» – «Бюджетная классификация Российской Федерации» – «Методический кабинет» размещены следующие методические материалы:
• Сопоставительная таблица ранее действовавшего порядка применения КОСГУ (Приказ Минфина РФ от 01.07.2013 г. N 65н) и нового порядка.
• Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, применяемая начиная с 1 января 2019 г.
• Сопоставительная таблица кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых в 2018 г., к кодам, применяемым в 2019 г., увязанная с кодом КОСГУ.
Формирование отчетности бюджетных и автономных учреждений
Начиная с отчетности за 2018 г. необходимо пользоваться обновленным порядком. Соответствующие изменения внесены в Инструкцию №33н (приказом Минфина РФ от 30.11.2018 № 243н) и коснулись практически всех форм бухгалтерской отчетности:
• баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
• сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);
• отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
• отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
• сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
• сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
• справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
• отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
• разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830).
В новом разделе 2 справки по форме 0503710 не только изменено название, но и добавлена графа «По счетам 0105ХХ440». В ней нужно отражать суммы по счетам 0 105 27 440, 0 105 37 440, 0 105 38 440 (дебет счета 0 401 10 131).
Изменения в Инструкцию № 191н (Приказ Минфина РФ от 30.11.2018 № 244н) опубликованы 28 декабря 2018 г. Применять новшества нужно с отчетности за 2018 г. Например, по обновленным формам следует составить следующие отчеты:
• справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);
• отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
• сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);
• сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);
• сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).
Государственные учреждения могут представлять бухгалтерскую отчетность за 2018 г. только в электронном виде. С 28 ноября 2018 г. по Закону о бухучете учреждения вправе составлять и представлять отчетность только в электронном виде. Поэтому они могут сделать так уже начиная с отчетности за 2018 г. Однако если учреждение по закону или договору обязано представлять бумажную отчетность, то придется изготовить ее бумажную копию. Напомним, ранее отчетность считалась составленной только после подписания руководителем ее бумажного экземпляра.
Поправки в НК РФ можно назвать техническими. Учреждения все так же должны представлять налоговикам годовую отчетность в электронном или бумажном виде не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ; Федеральный закон от 28.11.2018 № 447-ФЗ).
Составление плана финансово-хозяйственной деятельности
Минфин РФ внес ряд уточнений в правила составления планов ФХД. В частности, графе 3 таблицы 2 плана ФХД государственного учреждения вместо кодов КОСГУ нужно указывать:
• по строкам 110 – 180 – коды аналитической группы подвида доходов бюджетов;
• по строкам 310 – 420 – коды аналитической группы вида источника финансирования дефицитов бюджетов.
Кроме того, в графе 10 таблицы плановые показатели по доходам от грантов (КВР 613, 623), а также грантов от физлиц, организаций (в том числе международных) и правительств иностранных государств нужно отражать по строке 160, а не 120.
Изменения действуют с 7 декабря 2018 г. (Приказ Минфина РФ от 30.10.2018 № 221н).
Формирование бюджетных смет
Общие требования
Новые требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет, утвержденному приказом Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. №112н (далее Приказ №112н), внесены в марте 2018 г. Применять измененный порядок необходимо, начиная с составления смет на 2019 г.
Во-первых, изменена структура и увеличено количество разделов сметы:
• раздел 1 – для итоговых показателей бюджетной сметы;
• раздел 2 – для ЛБО по расходам получателя бюджетных средств;
• раздел 3 – для ЛБО по расходам на предоставление бюджетных инвестиций, субсидий, межбюджетных трансфертов, а также по ряду иных расходов, например, на исполнение судебных актов;
• раздел 4 – для ЛБО по расходам на закупки товаров, работ, услуг в пользу третьих лиц;
• раздел 5 – для бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств;
• раздел 6 – для курсов валют к рублю.
Во-вторых, в смете, кроме показателей текущего периода, нужно отражать и прогнозные показатели.
В-третьих, уточнено, что сметы со сведениями, составляющими гос. тайну, утверждаются не позднее 20 рабочих дней со дня доведения до учреждения ЛБО. Для остальных смет срок прежний – 10 рабочих дней.
В-четвертых, утвержденную смету с обоснованиями направляют ГРБС (РБС) не позднее одного рабочего дня после ее утверждения (Приказ Минфина РФ от 14.02.2018 № 26н).
Особое внимание обращаем на изменение форм обоснований! При составлении и ведении бюджетных смет на 2019 г. федеральным казенным учреждениям нужно использовать новые формы обоснований плановых сметных показателей. Например, им нужно иначе отражать расчеты значений:
• фонда оплаты труда и страховых взносов;
• денежного довольствия военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания;
• иных выплат персоналу, за исключением фонда оплаты труда;
• закупок товаров, работ, услуг для обеспечения федеральных нужд;
• капвложений.
Отдельные требования для федеральных казенных учреждений
В соответствии с п. 2 приказа №112н Минфин РФ утвердил отдельный порядок составления и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений для федеральных учреждений (приказ Минфина РФ от 20.06.2018 № 141н). Документ устанавливает более подробные по сравнению с общими положениями правила составления смет.
В порядке закреплены основания для изменения показателей сметы. Отдельный раздел посвящен составлению и ведению обоснований (расчетов) плановых показателей.
Следует обратить внимание, что для подведомственных учреждений порядок составления и ведения бюджетных смет утверждает ГРБС.
Государственное задание
Госзадание нужно утвердить не позднее 15 рабочих дней со дня доведения получателю средств федерального бюджета ЛБО. Ранее этот срок отсчитывали от даты утверждения ЛБО главным распорядителем бюджетных средств.
Изменения следовало применять, начиная с госзадания на 2019 г. (Постановление Правительства РФ от 19.07.2018 № 849).
Налогообложение
Налог на доходы физических лиц
Главное отличие в том, что теперь представлять в налоговую и выдавать работникам надо разные справки.
Первая форма сохранила сокращенное название – 2-НДФЛ. У второй краткого наименования нет, только полное – «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (Приказ ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).
Налог на добавленную стоимость
Новая базовая ставка НДС в размере 20% действует, начиная с отгрузок за I квартал 2019 г. 10% ставку и освобождение от НДС не тронули.
В помощь налогоплательщикам ФНС выпустила разъяснения, как перейти на применение новой ставки (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ).
Восстанавливать НДС при получении средств из бюджета не нужно. Можно принимать к вычету входной НДС по приобретенным за счет субсидий и бюджетных инвестиций товарам, работам и услугам (в том числе ОС и НМА), а также имущественным правам, если деньги выделены без учета НДС. Это должно быть указано в документах о предоставлении субсидии или бюджетных инвестиций.
Уточненные правила можно применять к субсидиям и бюджетным инвестициям, полученным начиная с 2019 года (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ)
Налог на имущество
С 1 января 2019 г. движимое имущество не подлежит налогообложению.
Ранее вопрос о том, устанавливать ли налог и с какой ставкой, каждый регион решал самостоятельно. (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ)
Налоговики обновили отчетность по налогу на имущество: ежеквартальные расчеты и декларацию. Декларация пригодится еще не скоро – в отчетную кампанию за 2019 г. А вот ближайший расчет понадобится сдать уже по новой форме (Приказ ФНС РФ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@).
Земельный налог
ФНС обновила декларацию. Поправки затронули порядок заполнения формы юрлицами, которым предоставили земельный участок для строительства жилья. Кроме того, в декларации изменились штрих-коды. Главное же новшество – строка 145 «Коэффициент Ки».
Новая строка 145 «Коэффициент Ки» в разделе 2 нужна для того, чтобы отразить в отчетности изменение кадастровой стоимости земельного участка со дня внесения в ЕГРН сведений об этом. Чтобы показать изменение кадастровой стоимости, в любом из этих случаев нужно заполнить два вторых раздела по одному участку.
В одном разделе 2 в строке 050 нужно показать первоначальную кадастровую стоимость, а другом – новую кадастровую стоимость. В строках 145 двух разделов 2 потребуется отразить значения коэффициента Ки (с точностью до десятитысячных).
Правила расчета коэффициента Ки зафиксированы в НК РФ. Они зависят от того, когда в ЕГРН внесены сведения об изменении кадастровой стоимости участка: до (включительно) или после 15 числа месяца (Приказ ФНС РФ от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@).
Обзор важных изменений 2019 года
