|
Пользователь
Регистрация: 04.07.2013
Сообщений: 60
Сказал(а) спасибо: 784
Поблагодарили 619 раз(а) в 54 сообщениях
|
РАЗ, ДВА, ТРИ... ВОЕННЫЙ СБОР УПЛАТИ
(Комментарий к пп. 21 п. 1 раздела I Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины" от 31.07.14 г. № 1621-VII)
Кто выступает в роли плательщиков военного сбора
С 03.08.14 г. на плечи плательщиков налога на доходы положена новая обязанность — до конца текущего года выступать в роли плательщиков военного сбора. Именно такое положение комментируемый закон внес в подраздел Юр. XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), дополнив его пунктом 16-1.
Итак, плательщиками военного сбора выступают:
— физлицо — резидент, которое получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
— физлицо — нерезидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине;
— налоговый агент по налогу на доходы1.
Какие доходы облагают военным сбором
Под прицел военного сбора попали следующие виды доходов:
— заработная плата;
— прочие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) физлицу в связи с трудовыми отношениями;
— выплаты по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД);
— выигрыш в государственную денежную лотерею;
— выигрыш в негосударственную денежную лотерею;
— выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.
При этом за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет военного сбора с доходов в виде зарплаты ответственным является работодатель, который выплачивает такие доходы.
А вот лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет военного сбора с других доходов, является:
а) налоговый агент — для налогооблагаемых доходов с источником их происхождения в Украине;
б) налогоплательщик — для иностранных доходов и доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начислять, удерживать или уплачивать (перечислять) налог в бюджет.
Когда начинать начислять военный сбор
Комментируемый закон в части администрирования военного сбора вступил в силу 03.08.14 г. Поэтому облагать военным сбором следует доходы, которые будут начисляться физлицам начиная с указанной даты.
По какой ставке начислять военный сбор
Военный сбор следует удерживать с доходов физлиц по единой ставке — 1,5%. При этом удерживать его нужно со всей начисленной суммы налогооблагаемого дохода (то есть без предварительного вычета единого взноса и налога на доходы). Например, физлицу в августе 2014 г. начислили вознаграждение по договору подряда в сумме 2000 грн, из которой нужно удержать единый взнос — 52 грн (2000 грн х 2,6%), налог на доходы - 292,20 грн ((2000 грн - 52 грн)х 15%). Военный сбор из такого дохода составит 30 грн (2000 грн х 1,5%).
Итак, с расчетом военного сбора с доходов, которые выплачивают в денежной форме, нет никаких проблем. А вот как быть с начислением этого сбора в том случае, если физлицу будут начислять доход в натуральной форме — нужно ли применять при таких условиях подход, предусмотренный п. 164.5 НКУ2? Если нет, то как определять сумму военного сбора? Комментируемый закон и другая действующая нормативка не содержат положений, которые разъясняют порядок действий налогового агента при проведении такого начисления. Считаем, что, несмотря на это, здесь все-таки нужно применять натуркоэффициент. Однако чтобы точно знать, как поступить в такой ситуации, мы спросили у Государственной фискальной службы Украины. Ответ на наш запрос мы обязательно опубликуем на страницах нашей газеты.
Начислять, удерживать и уплачивать военный сбор необходимо в порядке, установленном ст. 168 НКУ. То есть действует механизм, аналогичный тому который украинские бухгалтеры уже применяют для налога на доходы.
Как и когда платить военный сбор
Определенную сумму военного сбора следует перечислять в бюджет по правилам, установленными для налога на доходы. Так что действовать придется в зависимости от того, когда и в какой форме выплачивают физлицу налогооблагаемый доход.
Так, по общему правилу налоговые агенты должны платить военный сбор одновременно с перечислением денежных средств на выплату дохода (пп. 168.1.2 НКУ). Напомним: банки не принимают документы на выплату дохода без расчетного документа на уплату налога на доходы. Поэтому не исключено, что такое правило будет действовать и относительно уплаты военного сбора.
Если доход выплачивают в не денежной форме, то военный сбор следует уплатить в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты. Также следует действовать и при выплате дохода налоговым агентом из кассы наличными (пп. 168.1.4 НКУ).
Ну а если налоговый агент начисляет доход, но не выплачивает его, следует руководствоваться следующим правилом: военный сбор нужно перечислять в бюджет в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода, то есть не позже 30 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (пп. 49.18.1, п. 571, пп. 168.1.5 НКУ).
Если же речь идет о доходах, которые лицо получает от контрагента, не выступающего в роли налогового агента (например, вознаграждение по ГПД, полученное от обычного физлица, то есть непредпринимателя), то такому плательщику придется самостоятельно уплатить военный сбор. Определять его сумму, которую нужно будет уплатить в бюджет за 2014 год, скорее всего, будут по данным Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах3. Напомним: такую отчетность физлица подают до 1 мая следующего за отчетным года (за 2014 год — до 01.05.15 г.). А сам военный сбор не забудьте уплатить до 1 августа года, следующего за отчетным (за 2014 год — до 01.08.15 г.). В данный момент эта отчетность не содержит отдельных реквизитов для расчета суммы военного сбора. Однако мы считаем, что это лишь вопрос времени — эту форму отчета могут уже в скором времени слегка подправить.
Как налоговым агентам отчитываться по военному сбору
Составление отдельных форм отчетности налоговым агентом по указанному сбору законотворцы пока еще не предусмотрели. Вместе с тем они указали на то, что плательщики сбора обязаны обеспечивать выполнение налоговых обязательств в форме и способом, определенными ст. 176 НКУ Поэтому не исключаем, что вскоре появится механизм, который определит порядок отражения налоговым агентом информации о начислении и уплате военного сбора в действующей отчетности (скорее всего, в ф. № 1ДФ) или путем предоставления новой, отдельной, формы отчетности.
Как отражать военный сбор на счетах учета
Отдельного счета для отражения сумм удержанного с доходов физлиц и уплаченного в бюджет военного сбора План счетов и Инструкция по его применению, конечно, не предусматривают на сегодняшний день, ведь новации — "только из печи". Поэтому суммы такого начисленного (удержанного) сбора советуем отражать до появления специальных норм по кредиту субсчета 642 "Расчеты по обязательным платежам" в корреспонденции с дебетом 661 "Расчеты по заработной плате" (если объект налогообложения — зарплата), 685 " Расчеты с прочими кредиторами" (если объект налогообложения — в частности, вознаграждение по ГПД). Уплата военного сбора в учете засветится проводкой: Дт 642 Кт 311.
Как видите, подводные камни в фарватере военного сбора есть, но их немного. Если налог на доходы не является для бухгалтера терра инкогнито, то и с этим фискальным новичком хлопот не будет. Тем более что наша газета всегда оперативно придет на помощь.
Алла КОРОЛЬ, консультант газеты "Все о бухгалтерском учете"
|
Всё о бухгалтерском учёте - ВоБУ
